スペインの相続税と贈与税：2024年の重要な点。

スペインにおける相続および贈与税は、この国に不動産を所有する居住者や外国人が知っておくべき主要な税金のひとつです。公式名称は ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) であり、財産や権利が一人の自然人から別の自然人へ無償で移転される場合、主に以下の二つの場合に課税されます。

相続の場合、所有者の死後に財産が相続人へ移転されるとき。
贈与の場合、贈与者が生存中に財産が移転されるとき。

スペインは自治体で構成されており、各地域が独自の税率や優遇措置を定めています。そのため、相続および贈与税の手続きや納付額は地域によって大きく異なります。以下では、税金の計算方法、適用される優遇措置、そして税負担の最適化方法について説明します。

ISD (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones) 税の基本原則

累進課税方式

ISD は累進課税方式を採用しており、移転される財産の価値が高いほど適用される税率も高くなります。国家が定める基本税率は 7.65% から 34% までですが、各自治体はこれらの税率を独自に調整したり、追加の優遇措置を導入する権限を有しています。

個人性

この税は財産を受け取る者、すなわち相続人または贈与受領者が負担します。相続の場合、税額は故人が居住していた地域で計算され、贈与の場合は、動産であれば受領者の居住地、不動産であればその所在地に基づいて決定されます。

相続税の計算

スペインにおける相続税は通常、以下の複数の段階で計算されます。

総相続額の段階: すべての相続財産および権利を合算し、家庭内財産の評価として 3% を加算します。
純相続額の段階: 総額から故人の負債および葬儀費用を差し引きます。
相続人間の分割: 残った金額を、遺言に従うか、遺言がない場合は法律に基づいて相続人間で分配します。
課税基礎: 各相続人の取り分に、保険金の支払いがある場合はそれも加算されます。
親族関係に基づく控除と優遇措置: 国家および地域の優遇措置、さらに親族の近さに応じた割引が適用されます。
仮割当額: 課税基礎に対して該当する累進税率を適用します。
税額: 結果に、相続人の親族関係および財産の価値に応じた増加係数を掛け合わせます。
最終金額: すべての控除と優遇措置適用後、納付すべき最終的な税額が決定されます。

贈与税の計算

贈与税も、移転される財産の総価値に基づいて計算されますが、優遇措置の制度は主に地域レベルで定められています。国家レベルでは贈与に対する特別な割引はありませんが、

各自治体は、配偶者、子供、親などの近親者に対して独自の税制優遇措置を導入する権限を持っています。
多くの場合、優遇措置は家族経営の事業の移転に適用され、経済状況の悪化や雇用の喪失を防ぎます。
不動産の贈与の場合、課税基準は valor de referencia （概算市場価値）に基づいて決定されます。

地域ごとの優遇措置と違い

2024年には、2023年に開始された相続および贈与税の改革が継続され、一部の自治体では、特定の場合に税額が象徴的な金額に引き下げられるか、あるいは完全に撤廃されています。主な例は以下の通りです。

アンダルシア: 配偶者、子供、親などの近親者に対して、課税基礎から最大 100 万ユーロの控除が認められています。第三および第四の親族の場合は、控除額が低くなります。
マドリード: 配偶者および直系親族については、相続でも贈与でも 99% の優遇措置が適用されます。
バレンシア共同体: 通常、配偶者、子供、親に対して 99% の割引が適用され、不動産の場合は valor de referencia を考慮する必要があります。
カタルーニャ: 近親者に対して課税基礎が引き下げられ、21歳未満の子供に対してはさらに大きな控除が適用されます。
バスク地方: 子供、親、配偶者に対して 400000 ユーロまでの免除が認められており、この金額を超える場合は 1.5% の税率が適用されます。
カナリア諸島: 近親者の場合、相続および贈与のいずれにおいても 99.9% の優遇措置がしばしば適用されます。

スペインにおける贈与の特徴

公証人による贈与証明

すべての贈与は公証人によって証明される必要があり、特に不動産や高額資産の移転の場合は必須です。贈与受領者は所定の申告書を提出し、定められた期限内に税金を納付する義務があります。

現金の贈与の場合、資金が初めての居住用物件の購入に充てられる場合、税額が引き下げられる可能性があります。いくつかの地域では、書類が正確に整えられ、期限が守られる場合に大幅な割引が適用されます。

贈与と貸付の違い

場合によっては、贈与税を回避するために当事者間で貸付契約が結ばれることがあります。しかし、その場合、貸付金は約束された期間内に実際に返済されなければなりません。返済が行われない場合、税務当局はその取引を贈与とみなし、税額を再計算する可能性があります。

税負担の軽減

生前贈与: 近親者に対して現金の贈与を行い、初めてのアパート購入に充てる場合、場合によっては贈与税が潜在的な相続税よりも低くなることがあります。
財産の分割: 複数の相続人または贈与受領者に同時に財産を譲渡することで、各人の負担が軽減され、それぞれの優遇措置を活用することが可能になります。
家族経営の事業: 家族企業の株式の譲渡は、しばしば低い税率で課税され、企業の安定性および雇用の維持に寄与します。

公証人による証明と必要書類

スペインの公証人の前で贈与または相続の手続きを証明するためには、以下の書類が必要です。

スペインに居住する場合はパスポートまたは DNI (Documento Nacional de Identidad) を、外国人の場合は NIE (Número de Identidad de Extranjero) を提出します。
取引に参加する各当事者の居住地情報。
当事者の婚姻状況に関する情報。
贈与の場合、資金の送金証明書。
非居住者のための税務識別番号。

公証人の認証後 1 ヶ月以内に税務申告を行い、税金を納付する必要があります。相続の場合は、死亡日から 6 ヶ月以内に納付し、延長が認められる場合もあります。期限を守らないと罰金や制裁が科せられます。

市町村資産増加税 (Plusvalia Municipal)

ISD に加えて、不動産の相続または贈与時には、市町村資産増加税 (Plusvalia Municipal) も考慮しなければなりません。この税は地域レベルで計算され、土地の登記評価額および所有期間に依存します。近年の改革により、実際の市場価値が低下した場合に過剰な支払いを防ぐため、税の計算方法を選択することが可能となっています。

結論

スペインにおける相続および贈与税は、財務計画において重要な役割を果たします。ISD の税率は 34% に達する可能性があり、場合によっては増加係数が適用されるため、潜在的な税負担を事前に評価することが極めて重要です。自治体間の差は非常に大きく、ある地域では子供や配偶者に対する税がほぼゼロであっても、別の地域ではかなり高額となることがあります。

リスクを軽減するために、以下のことが推奨されます。